會計師事務所要強化內部制度建設

　　脫鉤改制后的會計事務所，要想增強競爭實力，贏得公眾信賴，必須要貫徹“自主經營、自擔風險、自我約束、自我發展”的“四自”原則，強化事務所內部制度建設，筆者有如下幾點建議：

    一、建立民主議事制度

    推行民主議事制度，主要工作是建立并完善最高的領導機構。合伙制事務所可稱作“合伙人會議”，有限責任事務所可稱作“管理委員會”。“合伙人會議”或“管理委員會”主要負責事務所的重大決策，如市場定位，合伙人的新增和退出、章程修改、利潤分配等。“合伙人會議”或“管理委員會”可由發起人、一般出資人、授薪合伙人組成。最高領導機構的運作應當具有相當的透明度，力求民主、公正。凡涉及事務所生存、發展的重大決策，不僅要在領導層內部反復進行商討、研究，尋求最佳或最穩妥的方案，還應當鼓勵事務所的全體員工積極出謀劃策，以期多方位、多視角集思廣益。

    二、強化風險管理制度

    1.完善風險控制制度，嚴格執行審計程序。在實施審計之前，對被審計單位展開必要的審計調查，對可能存在的審計風險因素進行認真的分析預測。在實施審計過程中，嚴格執行審計證據準則，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性。

    2.加強業務培訓，提高審計人員素質，強化風險意識。事務所的領導層應諳熟業務骨干的優勢與劣勢，結合具體項目選派最適當的審計人員，組成審計小組。

    3.提取風險基金，辦理注冊會計師責任賠償保險。注冊會計師的職業特點決定了其職業風險不是通過注冊會計師自身努力就可以完全避免的，因此，每年要按照業務收入的一定比例提取風險基金。

    三、強化質量控制制度

    1.建立崗位責任制，明確各職能部門的職責、權限，防止職能交叉、權責不明的區域出現。在部門內部，每一級都要做到責任明確，保證每一位成員各司其職。在細化責任的基礎上，再制定相應的質量標準，由專門人員定期審核。審核的結果與級別晉升、經濟利益、從業資格等掛鉤。

    2.執行具體的審計項目時，可推行分工負責制。根據審計業務約定書簽訂的內容，將審計項目劃分為若干個單項項目，各單項明確負責人，項目總負責人負責對審計單項的監督和控制，最終達到提高整個審計質量的目的。

    3.建立兩個層次的質量控制計劃體系。第一個層次為質量目標的總體計劃。第二個層次由質量指標和質量改進措施計劃組成。不同性質的項目建立不同的評審指標體系。

    四、建立人才引進、培訓制度

    1.從社會公開招聘具有從業經驗的人才。以往的工作經驗和工作能力自然應作為擇錄的重要標準，但不是唯一標準。社會審計的高風險對從業人員的個人品質提出了較高的要求，對某些能力強但德行差的應聘者應不予考慮。

    2.從高校選拔相關專業的優秀畢業生。由于畢業生往往缺乏實踐經驗，扎實的專業功底顯得尤為重要。綜合素質的高低也是錄用與否的重要考慮因素。看其學績表現，更應注重其發展的潛力。

    3.完善的培訓制度則是事務所的長期措施。培訓應涵蓋道德與專業兩個方面。道德培訓重在強化職業道德，提高風險意識，同時，還應激發員工對事務所的歸屬感和自豪感，以調動工作積極性。專業知識培訓要注重知識更新，尤其是陸續出臺的新制度、新準則的學習。培訓方式主要有定期和不定期地組織所內學習；送員工參加有關部門舉辦的培訓班；事務所人員之間進行交流，相互學習；自學考試等其他培訓方式。

    五、建立健全利潤分配制度

    脫鉤改制后的會計師事務所，其利潤分配機制應當集競爭、激勵、約束為一體。在總水平既定的情況下，可通過層層分解，確保列入分配的報酬額不突破股東會決定的分配方案。在分配時，要體現多勞多得、業績與收入掛鉤的原則，有效調動每一位執業人員的積極性。此外，在分紅時，要做到量入為出，正確處理消費與積累的關系，應提取一定比例的事業發展基金和公益金。

    六、建立研究咨詢機構

    大型事務所應當建立研究咨詢機構，針對審計實務領域的難點或重點，進行專題研究，在理論層面上構建最佳方案以指導實踐。同時，還可為審計人員提供咨詢培訓服務，使得審計人員對于不明白的內容不用采取回避或敷衍了事等消極方式，可積極主動參加培訓、研討、閱讀有關專題文章，或直接向本所的研究咨詢機構尋求援助。中小型事務所，可以通過集資合辦，共享成果的方式來實現審計科研與實踐的相互協作。